Как учесть расходы и доходы при УСН и заполнить КДиР

Как учесть расходы и доходы при УСН
Обновлено:

Применение упрощённой системы налогообложения предполагает выбор между двумя видами. Какой из них выбрать? Учитывать только доходы? Или всё же доходы минус расходы? Как подойти к выбору можно ознакомиться здесь.

Учёт только доходов проще, меньше учётных операций. При небольшом денежном обороте можно обойтись без услуг бухгалтера и платить невысокий налог. Но при высокой доходности деятельности размер налога может оказаться тяжёлым бременем.

Поэтому главными критериями выбора являются объём затрат, которые лежат в основе хозяйственной деятельности и дохода, и сумма налоговых потерь. Следующим немаловажным фактором станет вопрос о стоимости учёта расходов и доходов (работы бухгалтера) при УСН.     

Книга доходов и расходов индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих УСН

Ведение учётных операций зависит от технических ресурсов налогоплательщика: бухгалтерская программа, иные разработки ПО, отчёт, созданный в электронной таблице или на бумаге. Результатом всех манипуляций должна стать «Книга доходов и расходов».

Её ведение обязательно (НК РФ ст. 346.24) при любом из 2-х видов упрощёнки для индивидуальных предпринимателей и организаций. Более того, налоговый орган обязательно запросит копию книги при проведении камеральной проверки.

Учёт доходов при УСН 6%

Учитываются доходы по оплате (кассовый метод), то есть по поступлению денежных средств на банковский счёт или в кассу предприятия. Документы, которыми можно подтвердить доходы, указаны здесь

Расходы на деятельность при данном виде упрощённой системы, кроме налогоплательщика, никого не интересуют. Но заполнить расходную часть в книге для собственного удобства не запрещается.

Если для контроля налоговым органом уплаты страховых взносов в книге имеется отдельный раздел, то для себя было бы не лишним отметить даты и суммы перевода авансовых платежей по налогу, чтобы не открывать банковскую программу или папку с документами.

В 2020 году в графу «Доходы», кроме перечисленных в статье 249 и 250 НК РФ (полный перечень здесь), включению подлежат субсидии на дезинфекцию, полученные от государства. Они, по мнению Минфина (письмо от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76953), являются учитываемым для налогообложения доходом.

Как учесть расходы и доходы при УСН

Примечателен тот факт, что при своевременной уплате (не позднее последнего дня квартала) страховых взносов налогоплательщики имеют право уменьшить исчисленный авансовый платёж или налог по итогам года:

  • индивидуальные предприниматели, если не имеют работников, на 100%;
  • юрлица и предприниматели — работодатели — на 50%.

Для первой группы, то есть ИП без найма работников, максимальный годовой доход, при котором не придётся платить налог при УСН в 2020 году, составляет 681233 рубля.

Такая же ситуация сложится в 2021 году, если законодатели сохранят размер фиксированных платежей для индивидуальных предпринимателей за себя в размере 40874 рубля.    

Как учесть расходы и доходы при УСН

Сумма итогового дохода 349029 руб. за год, отражённая в строке 010 последней страницы Раздела 1, переносится в налоговую декларацию.

Обратите внимание, что доход превысил 300 тысяч рублей, поэтому с суммы, превысившей предел, надлежит исчислить и заплатить страховые взносы в ПФ в сумме 490 руб. 29 коп. :

(349029 - 300000) Х 1% = 490,29 руб.

УСН «доходы минус расходы»

Ставка налога второго вида УСН не указана по той причине, что каждый регион России вправе установить самостоятельно её размер, отличный от 15%. Так в Карелии она составляет 12,5%. Признание доходов и их запись не отличаются от приведённой выше.

Но в налогооблагаемую базу, кроме государственной субсидии на дезинфекцию, должны быть включены суммы страховых взносов в размере 1% от дохода свыше 300000 руб., излишне начисленные и уплаченные ИП за 2017-2019 года. Читать здесь.

Если они пересчитаны и возвращены налоговым органом в 2020 году на основании Кассационного определения Верховного Суда от 03.06.2020 г. № 80-КА19-2, то признаются доходом.

Учёт расходов кассовым методом

Расходы при упрощёнке, как и доходы, учитываются по оплате. Это — основной фактор для признания расхода, но не единственный. Товар, услуга, работа должны быть закуплены, оприходованы (внесены учётные записи), оплачены и подтверждены документами здесь

Полный перечень затрат прописан в статье 346.16 НК РФ. Расходы, которые не упомянуты в списке, не могут уменьшить базу для налогообложения по УСН. Но в 2020 году он был расширен из-за коронавирусной инфекции на законодательном уровне.

Рассмотреть каждое нововведение возможно на примере заполнения книги доходов и расходов.

Как заполнить «Книгу доходов и расходов индивидуальных предпринимателей и организаций»

В книгу вносятся записи о всех фактах хозяйственной деятельности. Это единственный отчётный документ при упрощённой системе налогообложения. Данные о доходах и расходах из неё переносятся в налоговую декларацию по УСН.

На основании этих же данных ежеквартально рассчитываются авансовые платежи по налогу.

Титульный лист книги доходов и расходов 

На титульном листе обязательному заполнению подлежат:

  • дата начала ведения КДиР (начало года или дата регистрации в Едином госреестре вновь созданной организации или ИП);
  • наименование организации или ФИО предпринимателя;
  • ИНН из 10 знаков для юрлиц или 12 знаков для ИП;

Как учесть расходы и доходы при УСН

  • объект налогообложения (доходы или доходы минус расходы);
  • адрес местонахождения предпринимателя или организации;
  • банковские реквизиты.

Как учесть расходы и доходы при УСН

Если при заполнении книги была допущена ошибка, то её необходимо зачеркнуть, рядом написать правильно и поставить подпись.

Раздел 1. Доходы и расходы

Это — основной раздел книги, требующий внимательности. Бухгалтерские программы формируют его автоматически, собирая данные из учётных операций. Не сложно заполнить и вручную, но чем больше операций, тем больше времени потребуется для работы.

Для суммовых записей в книге предусмотрено 4 столбца, но два из них «Доходы всего» и «Расходы всего» можно не заполнять. Поступления денежных средств отражаются следующим образом:

  • в кассу по приходному ордеру или отчёту ККМ за смену, бланкам строгой отчетности — суммарно за день;
  • на банковский счёт, на электронный кошелёк по дате зачисления.

Как учесть расходы и доходы при УСН

Если субсидия на дезинфекцию (письмо Минфина от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76953) была получена и на эти средства приобретены защитные от коронавируса средства, антисептики, приборы, то после закупки и оплаты счетов можно принять их стоимость в расходы.

Как учесть расходы и доходы при УСН

Льготный кредит, как и прочие кредиты, доходом не является, но все затраты, включая проценты за пользование кредитом, оплаченные за счёт заёмных средств, принимаются в расходы (письмо Минфина от 09.09.2020 № 03-03-06/1/79206). Товары, приобретённые за счёт кредита, включить в расходы можно только после их реализации. 

Как учесть расходы и доходы при УСН

В расходы по УСН после оплаты принимаются:

  • Услуги по оформлению и подготовке экологических документов (письмо Минфина от 21.04.2017 № 03-11-06/2/23989);
  • Услуги посредника по таможенному оформлению грузов по контрактам, так же как и таможенные платежи (пп. 11, 24 п. 1 ст. 346.16 НК);
  • ГСМ и запчасти для личного автомобиля ИП при наличии подтверждающих документов.

Если автомобиль был приобретён до регистрации ИП (письмо УФНС по г. Москве от 11.12.2018 № 20-15/253849), то его стоимость отнести к расходам нельзя.

Если упрощёнец занимается торговлей или производством, необходимо в конце налогового периода проводить инвентаризацию материальных ценностей.

Принять в расходы можно только лишь стоимость реализованных товаров и использованных на выпуск продукции материалов. Рассчитать можно по формуле:

Себестоимость = остаток МЦ на начало года + закуплено за период — остаток МЦ на конец периода (по результату инвентаризации)

Входящий НДС отражается в расходах в сумме стоимости активов (товаров, услуг, работ) или может быть выведен отдельной строкой. 

Справка к разделу 1 

При учёте только доходов заполняют строки 010, 040:

Как учесть расходы и доходы при УСН

При втором виде упрощёнки заполняются строки 010, 020, 040

Как учесть расходы и доходы при УСН

Бывают неудачные годы, когда результат деятельности оказывается убыточным. Но налог, так называемый минимальный, в размере 1% от дохода заплатить придётся. Минимальный налог начисляется и в том случае, если он оказывается выше рассчитанного по общей схеме:

Налог при УСН = (доходы — расходы) Х 6%

Как учесть расходы и доходы при УСН

В этих случаях дополнительно заполняются строки 030, 041.

Раздел 2. Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и нематериальных активов 

Этот раздел заполняют только при УСН «доходы минус расходы». 

Стоимость основных средств и нематериальных активов, срок службы которых не превышает трёх лет, списывается в расходы в течение первого календарного года равными долями поквартально.

Как учесть расходы и доходы при УСН

При большем сроке службы ОС и НМА порядок включения их стоимости в расходы изложен в пункте 3 статьи 346.16 НК РФ.

Раздел 3. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН

Этот раздел заполняют только при УСН «доходы минус расходы». Если в 2019 году и более ранних деятельность была прибыльной, то в 2020 году раздел 3 не рассчитывается.

Как учесть расходы и доходы при УСН

Убытки 2020 года подлежат отражению в следующем году. Законом установлено, что на убытки прошлых лет можно занизить налоговую базу в течение 10 последующих.

Раздел 4. Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ, уменьшающие суммы авансовых платежей и налога при УСН

Этот раздел заполняют только упрощёнцы, считающие «доходы».

Здесь отражаются суммы страховых взносов ИП за себя, в том числе исчисленные в размере 1% от дохода свыше 300 000 руб. Здесь же учитываются рассчитанные и уплаченные страховые взносы от ФОТ, то есть за работников.

Как учесть расходы и доходы при УСН

Записи в таблице говорят о том, что индивидуальный предприниматель без работников имеет право уменьшить исчисленный

  • авансовый платеж за 1 квартал 2020 года на 7000 руб.;
  • авансовый платеж за 2 квартал 2020 года на 7212 руб.;
  • авансовый платеж за 3 квартал 2020 года на 8212 руб.

Если планируется переход с вида УСН «доходы 6%» на «доходы минус расходы» с начала 2021 года, то стоит озаботиться и заплатить до конца года страховые взносы и личные индивидуального предпринимателя, и начисленные от зарплаты работников за декабрь 2020 года с тем, чтобы иметь возможность на эти суммы уменьшить налог 2020 года

Обратите внимание! Страховые взносы и заработная плата за декабрь 2020 года, уплаченные в январе 2021 года, не будут приняты в расходы после перехода с одного вида УСН на другой, так как относятся к другому налоговому периоду (письма Минфина от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949 и от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142).

Раздел 5. Сумма торгового сбора, уменьшающая суммы авансовых платежей и налога при УСН

Этот раздел предназначен для упрощёнцев на системе «доходы», которые также являются плательщиками торгового сбора.

Как учесть расходы и доходы при УСН

Об обязанности уплачивать торговый сбор налоговый орган официально уведомляет предпринимателя.

Заключение

В итоге получается, что упрощёнцы на системе

  • «доходы» заполняют титул и разделы 1, 4, 5;
  • «доходы минус расходы» — титул и разделы 1, 2, 3.

После окончания формирования книги учёта доходов и расходов, она в обязательном порядке прошивается и заверяется подписью.

Как учесть расходы и доходы при УСН

Не лишним будет пронумеровать страницы и сделать запись на обратной стороне последнего листа: «В книге пронумеровано и прошнуровано 8 страниц». Указывается дата, проставляется подпись ИП или руководителя организации.

Если планируете вести КДиР при УСН самостоятельно, будьте, пожалуйста, внимательны, особенно в отношении расходов, так как ошибки в учёте наказуемы доначислением налога. Не поленитесь лишний раз заглянуть в Налоговый Кодекс или проконсультироваться со специалистом.

Надеюсь, статья оказалась полезной, и вы не зря потратили время. А если разочек улыбнулись, то это лучшая награда для меня.

Остались вопросы? Пишите в комментариях, обязательно отвечу.

Подписывайтесь на рассылку новых статей, чтобы ничего не пропустить!

Делитесь заметками, которые вам понравились и были полезны, с друзьями в соцсетях и принимайте участие в розыгрыше ноутбука.

Делайте репосты и пусть удача будет на вашей стороне!

Спасибо!

Всего вам доброго!

С уважением, Светлана

2 комментария

Аватар комментатора Сергей Автор: Сергей


Очень обширная статья. Круто выдано информацию, все понятно, теперь можно будет вести отчетность четко и без ошибок, полезно было почитать

Аватар комментатора Светлана Горблянская Автор: Светлана Горблянская

Рада, Сергей, что была полезна.

Оставить комментарий

Отправить комментарий Отменить

Сообщение